Бланки строгой отчетности (БСО) – документы, которые используются для оформления расчетов наличными денежными средствами, или расчетов с использованием платежных карт. Бланки строгой отчетности приравниваются к кассовым чекам. Так, бланками строгой отчетности являются: квитанции, проездные документы, путевки, абонементы и пр. БСО могут использовать организации или индивидуальные предприниматели при оказании услуг населению.

Заказать БСО

Порядок использования бланков строгой отчетности прописан в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 06 мая 2008 года №359 – далее Положение.

Рассмотрим порядок применния, хранения, уничтожения бланков строгой отчетности, а также ответственность за нарушение порядка их применения.

Когда при расчетах наличными можно использовать БСО

Бланки строгой отчетности применяются организациями и предпринимателями оказывающими населению платные услуги и заменяют кассовый чек.
При оказании каких услуг, налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, могут не использовать ККТ? Специалисты Минфина в своих письмах №03-01-15/1-42 от 03 февраля 2009 года, №03-01-15/1-29 от 27 января 2009 года, а также в других письмах разъясняли, что к таким услугам относятся те виды услуг, оказываемых населению, которые включены в классификатор ОКУН, утвержденный постановлениемГосстандарта России от 28 июня 1993 года №163.

Однако, такие разъяснения ухудшали положение многих налогоплательщиков. Ведь со временем расширяется сфера деятельности, появляются все новые и новые виды услуг, которые не включены в ОКУН.
И вот, в 04 апреля 2012 года Минфин в письме №03-01-15/3-74 дает разъяснения, согласно которым, виды оказываемых населению платных услуг не ограничиваются видами услуг, включенными в ОКУН.

В нормативных актах по сей день не приведен исчерпывающий перечень видов деятельности по оказанию услуг населению, при которых можно не применять ККТ, ограничившись выдачей бланков строгой отчетности (БСО).

Таким образом, налогоплательщики в самостоятельном порядке могут определить, могут ли использовать в своей деятельности БСО, не применяя кассовую технику. Разумеется, при этом следует руководствоваться здравым смыслом. Поскольку если вид деятельности можно лишь с натяжкой причислить к оказанию услуг населению, то используя БСО, налогоплательщики рискуют попасть в категорию нарушителей действующего законодательства, порядка использования ККТ, со всеми вытекающими последствиями в виде санкций и административной ответственности. Также бланки не используются при продаже населению товаров.

Организации и предприниматели самостоятельно разрабатывают бланки и утверждают их форму приказом руководителя.
Обязательные реквизиты, которые должны содержать БСО, указаны в третьем пункте Положения:

Наименование документа, серия и шестизначный номер;
Наименование организации с указанием организационно-правовой формы;
Место нахождения организации;
Вид оказываемых услуг;
Стоимость услуги;
Размер полученных наличных средств, либо размер оплаты платежной картой;
Дата оплаты и дата составления документа;
Должность, с указанием ФИО ответственного лица, личная подпись и печать организации;
Иные сведения, которыми дополняется документ, для определения специфики оказываемой услуги.

Здесь мы не рассматриваем утвержденные формы БСО для отдельных видов деятельности, таких как оказание услуг по перевозке пассажиров,оказание услуг учреждениями культуры и т.д. Для определенных видов деятельности, утверждены специальные формы БСО, которые применяются только организациями, оказывающими подобные услуги.
Лишь перечислим виды утвержденных бланков строгой отчетности, применяемых организациями, оказывающими соответствующие услуги.

Перечень утвержденных бланков (БСО) для расчетов с населением

Название БСО	Вид услуги	Код услуги по ОКУН
Туристская путевка

Квитанция на получение страховой премии (форма №А-7)	страхование

Залоговый билет	Услуги ломбардов по выдаче займов под залог имущества

Сохранная квитанция	Услуги ломбардов по хранению имущества

Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения	Услуги по газификации и газоснабжению

Квитанция на оплату ветеринарных услуг	Ветеринарные услуги

Билеты разных видов	Услуги ж/д транспорта

Кинобилет	Услуги учреждений кино и кинопроката

Билет абонемент экскурсионная путевка	Услуги театрально-зрелищных предприятий, концертных организаций, коллективов филармонии, услуги цирковых предприятий, зоопарков, музеев, парков (садов) культуры и отдыха и т.д.	051200-051400, 052000, 053000

Маршрут/квитанция к электронному пассажирскому билету и багажная квитанция в гражданской авиации	Услуги пассажирского воздушного транспорта

Квитанция электронного многоцелевого документа	Услуги пассажирского транспорта, в т.ч. дополнительные услуги по провозу багажа, грузов воздушным транспортом

Остальные налогоплательщики, оказывающие платные услуги населению другого характера, разрабатывают бланки строгой отчетности самостоятельно.

Для того, чтобы использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, исполльзуемые вместо применения кассового аппарата, необходимо учесть следующие требования. Самостоятельно разработанные БСО должны:

Содержать все, перечисленные в Положении, реквизиты;
Должны быть изготовлены либо типографским способом, либо с помощью автоматизированной системы.

Обратите внимание!

Бланки (БСО), изготовленные иным способом, не могут заменить чек ККТ. Нельзя использовать бланки, изготовленные на компьютере и распечатанные на обычном принтере.
Часто встречается вопрос, задающийся налогоплательщиками –

Можно ли использовать при отключении электричества какой либо документ, заменяющий кассовый чек, например БСО?

Нет, если организация не вправе по виду деятельности применять бланки строгой отчетности, то кассовый чек, при отключении электричества бланком строгой отчетности заменять нельзя.

Ранее для замены кассового чека в этом случае, использовался специальный бланк, утвержденный Минфином. Однако, с вступлением в силу Закона №54-ФЗ от 22 мая 2003 года, применение этого бланка является неправомерным. Поскольку Закон не содержит указаний по применению специального бланка, заменяющего чек ККТ при отключении электричества.

Таким образом, ранее используемый в таких случаях бланк, не применяется, поскольку это противоречит действующему законодательству. А в случае отключения электроэнергии за неприменение кассового аппарата организация и ответственные лица привлекаются к ответственности по статье 14.5 КоАП.

Можно ли применять кассовый аппарат, если по виду деятельности можно использовать БСО?

Да, кассовую технику могут применять как организации, осуществляющие виды деятельности, для которых официально разработаны формы БСО, так и организации разработавшие БСО самостоятельно. При этом при наличных расчетах с населением, за оказанные услуги, можно выдавать либо кассовый чек, либо бланк строгой отчетности.

Между тем, для отдельных видов деятельности, нормативными актами установлен специальный порядок, при котором, они обязаны использовать БСО, без применения ККТ. Так, Закон №196-ФЗ от 19 июля 2007 года, регулирующий деятельность ломбардов, обязал, организации, оказывающие услуги ломбардов, использовать утвержденные бланки: залоговые билеты и сохранные квитанции. Таким образом, ломбарды не вправе использовать ККТ вместо бланков строгой отчетности.

Можно ли вместо бланка строгой отчетности выписывать приходный кассовый ордер (ПКО)?

Нет, приходный кассовый ордер не может заменить бланк строгой отчетности, поскольку форма ПКО не соответствует требованиям, предъявляемым к БСО и предназначен для других целей. Выдавая физическим лицам вместо БСО квитанцию к ПКО, организация нарушает законодательство и к нему могут быть применены санкции по ст.14.5 КоАП РФ, за нарушение порядка применения ККТ. Поскольку нарушения в области применения БСО, приравниваются к нарушениям порядка применения кассовой техники.

Обязана ли организация регистрировать в налоговой инспекции или в других органах самостоятельные разработанные БСО?

Нет, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, дополнительно регистрировать их не должны ни в ИФНС, ни в каких либо других органах.

Законодательство, регулирующее порядок применения БСО, и порядок осуществления наличных расчетов, не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков регистрировать БСО в государственных структурах. Минфин дает аналогичные разъяснения в письмах №03-01-15/8-250 от 25 ноября 2010 года и №03-01-15/11-297. Самостоятельно разработанная форма БСО утверждается внутренним приказом руководителя.

Бланки строгой отчетности – порядок учета

И так, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению платные услуги, вправе не применять кассовый аппарат, выдавая физическим лицам вместо кассового чека бланк строгой отчетности, подтверждающий получение наличных денежных средств.

Как отразить в такие бланки?
Порядок учета и хранения БСО регламентируется указаниями, утвержденными протоколом Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ №4/63-2001 от 29 июня 2001 года. Однако, поскольку нормативно-правовые акты, на основании которых составлены Указания, утратили свое действие, Указания в настоящее время применяются в части, не противоречащей Положению №359.

И так, руководитель организации внутренним приказом утверждает форму разработанных бланков строгой отчетности и назначает сотрудника, который будет нести ответственность за хранение и выдачу бланков. С этим сотрудником заключается договор о материальной ответственности. Храниться бланки должны по правилам, определенным для хранения денежных документов.

Бланки строгой отчетности принимаются к учету, на основании акта приемки. Акт утверждается руководителем и подписывается комиссией. В свою очередь, состав комиссии утверждается приказом руководителя. Такой порядок определен Положением №359.
Учет бланков осуществляется в книге учета бланков документов. Форму книги также, можно разработать самостоятельно.

В бухгалтерском учете приобретение бланков строгой отчетности отразите следующим образом:

Дебет 10 (15) Кредит 60 - приобретены БСО;
Дебет 20 (23;25;26;44…) Кредит 10 (16) – БСО переданы в использование.

Для аналитического учета БСО предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности», к которому можно открыть субсчета по местам хранения и по ответственным лицам. На счете 006 отражается условная стоимость бланков, которая может составлять фактическую их стоимость, либо условную, например равную 1 рублю. При этом, порядок формирования условной оценки БСО следует отразить в учетной политике.

Движение бланков фиксируется в заборно-контрольных листах, на основании которых данные по движению БСО в организации отражаются на счете 006. По окончании месяца данные контрольно-заборных листов сверяются с книгой учета БСО. Такой порядок установлен Протоколом №4/63-2001.

В бухгалтерском учете движение БСО отражается в следующем порядке:

Дебет 006 субсчет «БСО в бухгалтерии» - отражено поступление БСО в условной оценке;
Дебет 006 субсчет «БСО в соответств. Подразденеии» Кредит 006 субсчет «БСО в бухгалтерии» - отражена передача БСО в структурное подразделение;
Кредит 006 субсчет «БСО в соответствующем подразделении» - списаны использованные бланки.

После заполнения бланка строгой отчетности, он приравнивается к первичным документам. В случае, когда БСО оплачены организацией, и до их выдачи являются доказательством неисполненных обязательств перед организацией, бланки приравниваются к денежным документам. Для их учета предназначен счет 50-3 «Денежные документы». К таким БСО относятся следующие виды бланков:

Проездные билеты;
Талоны на бензин;
Путевки;
Кинобилеты;
Залоговые билеты и пр.

Затраты организации, связанные с приобретением БСО, отражаются в учете в зависимости от применяемой системы налогообложения.

Общая система налогообложения и учет БСО

Бухгалтерский учет

Дебет 10 Кредит 60 – БСО отражены в составе ТМЦ;
Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС со стоимости БСО;
Дебет 68.1 Кредит 19 – сумма НДС принята к вычету.
Дебет 006 – отражено в условной оценке приобретение БСО;
Дебет 20 (44) Кредит 10 – переданы БСО для использования;
Кредит 006 – списана стоимость использованных бланков.

Налоговый учет

Учет НДС при приобретении БСО
Обратите внимание!

НДС по БСО организация может принять к вычету, если соблюдены следующие условия:

Сумма НДС отражена в документах поставщика;
Получен счет-фактура от поставщика;
БСО применяются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
Бланки отражены в учете.

Такие условия содержатся в 171 статье Налогового кодекса.
Если организация не является плательщиком НДС, либо бланки используются в деятельности, не облагаемой налогом, сумма налога включается в стоимость бланков (п.2 ст.170 НК РФ).

Налог на прибыль и расходы на приобретение БСО.
Учет расходов на приобретение бланков, зависит от вида бланков строгой отчетности.

Для отдельных бланков предусмотрен особый порядок учета. Например, приобретение чековых книжек и связанные с их приобретением затраты включаются в состав расходов, связанных с банковскими услугами (пп15, п.1, ст.265 НК РФ). Хотя указанная статья Кодекса регламентирует учет у организаций, применяющих УСН, Минфин в письме №03-11-04/2/139 от 25 мая 2007 года дал именно такие разъяснения, однако такой порядок учета затрат на приобретение БСО, могут и организации, применяющие общий налоговый режим. Такой вывод следует из п.2 ст.346.16 Кодекса.

При этом, затраты, связанные с приобретением чековых книжек, включаются в состав расходов в момент их фактической оплаты, как при методе начисления, как и при кассовом методе, такой порядок следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Кодекса.
Однако, чековые книжки все таки не относятся к тем бланкам строгой отчетности, которые применяются вместо ККТ. Порядок отражения расходов на изготовление собственных бланков, Налоговым кодексом не предусмотрен.

Затраты, связанные с приобретением или изготовлением бланков строгой отчетности, приравниваемым к чекам ККТ, исходя из положений пп.2 п.1 ст.254 Кодекса, можно включить в состав материальных расходов, поскольку такие расходы напрямую связаны с деятельностью связанной с оказанием услуг.

Также, эти затраты можно включить в состав прочих расходов, как расходы на приобретение канцелярских товаров, согласно пп.24 п.1 ст.264. Специалисты главного финансового ведомства в письме № 03-03-02-04/1/123 от 17 мая 2005 года дает именно такие рекомендации. Указанное письмо адресовано организациям применяющим упрощенный режим, однако никаких противоречий и запретов для применения налогоплательщикам на общей системе, не имеется.

Таким образом, в состав каких расходов будет включать затраты на приобретение БСО, организация решает самостоятельно, предварительно закрепив порядок в учетной политике.

Упрощенная система налогообложения и учет БСО

Очевидно, что налогоплательщики применяющие УСН и уплачивающие налог с совокупного дохода, расходы на приобретение БСО не учитывают в налогооблагаемой базе, поскольку никакие расходы, кроме страховых взносов и суммы фиксированного платежа (для ИП), налоговую базу этой категории налогоплательщиков не уменьшают.

Рассмотрим порядок учета у налогоплательщиков, уплачивающих налог с разницы между доходами и расходами.

Учет расходов на БСО здесь также зависит от вида указанных бланков.
Так, бланки строгой отчетности, форма которых утверждена официально, и которые применяются только в строго определенной отрасли, учитываются в особом порядке. Так, порядок учета чековых книжек нами был рассмотрен выше, организации, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение специальных БСО в том же порядке.

Что касается бланков строгой отчетности, которые применяются вместо кассового аппарата, то учет связанных с ним затрат в законодательстве не прописан. Поэтому, организации и предприниматели на УСН, могут их учитывать либо в расходах, связанных с приобретением канцелярских товаров, либо в материальных расходах. При этом НДС по бланкам плательщики единого налога включают в стоимость БСО. Затраты на приобретение БСО включаются в состав расходов только после их фактической оплаты.

Учет БСО плательщиками ЕНВД

Поскольку плательщики вмененного налога, расходы по деятельности на ЕНВД не учитывают, уплачивая налог с вмененного дохода, расходы, связанные с приобретением БСО не влияют на размер налога.

Если применяется ОСНО и уплачивается ЕНВД

Налогоплательщики, применяющие общую систему, бланки строгой отчетности могут использовать как в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и в деятельности на общем режиме.

Поэтому, стоимость БСО, выданных при оказании услуг на ОСНО, учитывается в порядке, предусмотренном для обычной системы. Ведь выдавая вместо чека ККТ бланк строгой отчетности, можно четко определить, какое количество бланков использовано в разных видах деятельности. Поэтому расходы на БСО, при осуществлении разных видов деятельности на разных системах налогообложения, учитываются раздельно, путем прямого подсчета.

Однако, если в отдельных случаях организация не может четко установить, в какой деятельности использовано то или иное количество бланков, расходы следует распределить пропорционально доходам, по каждому виду деятельности. Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса.

Так, сложности в классификации расходов по БСО по видам деятельности могут возникнуть при определении сумм расхода по чековой книжке. Поскольку по расчетному счету выдается одна чековая книжка, а не несколько на каждый вид деятельности.

Как определить долю доходов от вида деятельности
Рассчитывается доля доходов по виду деятельности по следующей формуле

Расходы, связанные с приобретением БСО, относящиеся к деятельности на ОСНО, рассчитайте по следующей формуле

Учитываемые в расходах по ОСНО затраты на приобретение БСО

Доля доходов по деятельности на ОСНО

Доля расходов на приобретение БСО, относящаяся к деятельности на ЕНВД рассчитайте следующим образом

Доля расходов на БСО по деятельности на ЕНВД

Совокупная сумма расходов на БСО (без НДС)

Доля расходов на БСО по деятельности на ОСНО

Распределять расходы на приобретение бланков по видам деятельности следует по итогам каждого месяца. Доля расходов, которая относится к деятельности на общей системе, включается в состав затрат, в соответствии с принятым в организации порядком учета таких затрат, нарастающим итогом в течение года. Доля расходов на БСО, относящихся к деятельности на вмененке, налоговую базу не уменьшают. Точно также, НДС в доле этих расходов, не принимается к вычету.

Порядок определения суммы НДС по распределяемым расходам определен в п.4 ст.170 НК РФ.
Определить сумму НДС принимаемому к вычету, можно по следующей формуле

НДС, по расходам на БСО, принимаемый к вычету

НДС в стоимости всей суммы расходов на БСО

Стоимость реализованных товаров, облагаемых НДС

____________________________

Совокупная стоимость всех отгруженных товаров за тот же период

Сумму НДС, в доле расходов, по деятельности на общей системе, организация принимает к вычету, а НДС в доле расходов по деятельности на ЕНВД, включается в сумму расходов, которая, в свою очередь, относясь к деятельности переведенной на уплату вмененного налога, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

БСО – порядок оформления, хранения и уничтожения

Рассмотрим порядок оформления бланка строгой отчетности в зависимости от осуществления расчетов.
Бланки строгой отчетности применяются при наличных расчетах с населением без применения кассового аппарата. При осуществлении расчетов, когда покупатель (подразумевается покупатель услуг, поскольку при реализации товаров, кассовый чек нельзя заменить БСО), расплачивается наличными деньгами, либо осуществляет оплату платежной картой, продавец выписывает ему бланк строгой отчетности. Рассмотрим порядок оформления БСО в зависимости от способа расчетов.

Оформление БСО при расчете наличными средствами

При получении наличных средств от физического лица, оформляя БСО, следует действовать в следующем порядке:

Бланк заполните должным образом, внесите все необходимые данные. Если в связи с отсутствием отдельных сведений некоторые графы остаются пустыми, поставьте в них прочерк. На данном этапе подпись на бланке не ставится;
Получите и пересчитайте деньги от плательщика;
Озвучьте полученную сумму и положите купюры так, чтобы они оставались в поле зрения покупателя;
Теперь можно поставить на бланке подпись;
Отсчитайте, предварительно озвучив, сумму сдачи и вместе с бланком выдайте покупателю.

Оформление БСО при оплате посредством платежной карты

Если физическое лицо расплачивается с помощью платежной карты, оформляя БСО, действуйте следующим образом:

Возьмите платежную карту у покупателя;
Бланк заполните в вышеуказанном порядке. На данном этапе подпись не ставится;
Платежную карту вставьте в устройство для считывания информации, дождитесь подтверждения оплаты;
Теперь можно поставить подпись на БСО;
Приложите документ, выданный устройством после свершения операции и, приложив его к платежной карте, передайте покупателю.

Оформление БСО при оплате смешанным способом: платежной картой и наличными

Случается, что покупатель расплачивается частично платежной картой, частично наличными деньгами.
В этом случае, получив деньги и карту заполните бланк, совершив операцию с платежной картой, держите наличные деньги, полученные от покупателя, на виду. Поставьте подпись на бланке строгой отчетности, приложите к нему сдачу и платежную карту и все вместе отдайте покупателю, озвучив сумму сдачи.
Обратите внимание!
При оформлении БСО, независимо от способа оплаты: с помощью платежной карты или наличными деньгами, следует заполнить копию бланка, которая остается в организации. Если же копия не заполняется, то в форме бланка должна быть предусмотрена отрывная часть, дублирующая основные реквизиты основной части БСО.
Исключением являются следующие случаи:

Федеральными органами установлен иной, специальный порядок заполнения бланков строгой отчетности (касается специальных бланков, предусмотренных для определенных видов деятельности);
Реквизиты БСО заранее заполнены, в момент изготовления типографским способом;
Реквизиты или их часть заполняются в электронном виде.

Поскольку организации и предприниматели, применяющие БСО для замены чека, изготавливая бланки строгой отчетности типографским способом, уже включают в них все необходимые реквизиты, при оформлении расчетов с покупателями, остается лишь проставить дату, сумму оплаты и подпись, копия заполненного бланка остается в организации.

Уничтожение использованных БСО

Копии использованных бланков или отрывных корешков упаковываются в мешки, которые опечатываются и хранятся в течение пяти лет. Через пять лет, по истечении месяца со дня проведения инвентаризации использованные копии БСО уничтожаются, о чем составляется акт о списании использованных бланков строгой отчетности.
Акт подписывается членами комиссии, присутствующими при уничтожении бланков. Комиссия назначается приказом руководителя.
Уничтожение копий использованных БСО, по которым истек установленный срок хранения, а также испорченных и некомплектных бланков, может осуществиться следующими способами:

Порвать вручную;
С использованием шредера;
Уничтожить путем сожжения;
Передать для дальнейшего уничтожения в специализированную организацию.

Способ, которым уничтожаются бланки, выбирается исходя из количества уничтожаемых БСО.
Порядок уничтожения установлен п.19 Положения №359.

Ответственность за нарушение порядка применения БСО

Нарушение порядка использования и сроков хранения БСО является правонарушением, за которое предусмотрена налоговая ответственность, в соответствии со ст.106 НК РФ, и административная ответственность по ст. 2.1 КоАП.
Ответственность за невыдачу БСО
Невыдача бланка строгой отчетности приравнивается к непробитию чека. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность по ст. 14.5 и 23.5 КоАП:
- На организацию – от 30 до 40 тыс. рублей;
- На руководителя – от 3 до 40 тыс. рублей;
- На виновное лицо (кассир-операционист) – от 1,5 до 2 тыс.рублей.
За отсутствие бланков строгой отчетности ответственность предусмотрена ст. 120 Налогового кодекса, такое нарушение является грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

Что это такое

Организации и ИП, оказывающие услуги населению , независимо от выбранной системы налогообложения , имеют право не применять кассовый аппарат , а вместо кассовых чеков выдавать своим клиентам бланки строгой отчетности.

Обратите внимание , выписывать БСО можно только за оказание услуг физлицам и индивидуальным предпринимателям. При расчетах с организациями необходимо выдавать кассовые чеки.

БСО и ОКВЭД2, ОКПД2

Ранее, перед заказом БСО, необходимо было убедиться, что коды вашей деятельности есть в ОКУН (общероссийском классификаторе услуг населению). Но, с 1 января 2017 года на смену этому справочнику введены в действие новые классификаторы – ОКВЭД2 (029-2014) и ОКПД2 (ОК-034-2014) .

В том случае, если нет однозначного понимания, можно ли использовать БСО или нет, лучше всего обратиться в местную налоговую инспекцию и уточнить данный вопрос.

Формы БСО (что к ним относится)

В зависимости от вида оказываемых услуг бланки строгой отчетности могут называться по-разному: квитанции, билеты, путевки, абонементы и т.д. Разными могут быть и формы БСО.

За использование бланков строгой отчетности в предпринимательской деятельности отвечает Постановление Правительства от 06.05.2008 г. № 359 . До принятия этого закона бизнесмены имели право применять только формы БСО, утвержденные Минфином РФ.

На данный момент (2018 год) организации и ИП могут сами разрабатывать ту форму бланка строгой отчетности, которую им будет удобно использовать в деятельности, но при условии, что она будет содержать перечень обязательных реквизитов .

Перечень обязательных реквизитов бланка БСО

наименование, серия и шестизначный номер документа;
наименование организации или ФИО ИП;
местонахождение исполнительного органа юридического лица (для организаций);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации или ИП;
вид услуги;
стоимость услуги в денежном выражении;
размер оплаты осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
дата осуществления расчета и составления документа;
должность и ФИО лица, ответственного за оформление БСО, его личная подпись, печать организации (ИП);
иные реквизиты, характеризующие специфику оказываемой услуги, которыми вправе дополнить БСО организация (ИП).

Для некоторых видов деятельности существуют формы БСО, разработанные государством. В этих случаях собственные бланки применять нельзя :

билеты (железнодорожные, авиа, общественный транспорт);
услуги предоставления парковок;
туристские и экскурсионные путевки;
абонементы и квитанции на оплату ветеринарных услуг;
залоговые билеты и сохранные квитанции для услуг ломбардов.

Обратите внимание , с 1 июля 2019 года большинству ООО и ИП придется перейти к использованию БСО в новом, электронном формате. Для этого потребуется приобрести специальное автоматизированное оборудование, а именно ККТ, предназначенную для формирования бланков БСО и печати их на бумажных носителях. Новые БСО в электронном виде будут передаваться в налоговую и направляться на электронную почту покупателю (либо в виде смс).

Где купить (заказать печать) БСО

Изготовить бланки строгой отчетности можно двумя способами:

Способ 1. Заказать в типографии (наделенной правом выпускать БСО)

Стоимость БСО в типографии составляет примерно 3 руб. за шт. (но она может быть другой в зависимости от региона, вида бланка и объема тиража). Как правило, в типографиях для каждого вида услуг уже есть разработанные шаблоны БСО (стоимость макета – примерно 100 рублей).

Если ни одна из готовых форм вам не подойдёт, то можно найти бесплатный шаблон в Интернете и принести в типографию свой разработанный бланк.

В дальнейшем вам потребуется вести строгий учет распечатанных бланков. Поэтому перед их изготовлением проверьте, чтобы каждый БСО имел свой уникальный идентификатор, состоящий из серии и шестизначного номера (например, «АА-000001» ).

Для более простого учета, делайте в типографии для каждой новой партии БСО свою серию (она может быть произвольной «АА» , «АБ» и т.д.). Номером бланка будет его порядковый номер в заказе.

Способ 2. Распечатать при помощи автоматизированной системы

Под автоматизированной системой подразумевается устройство внешне похожее на кассовый аппарат, но с несколько другим функционалом.

Такие устройства должны обеспечивать защиту бланков от несанкционированного доступа, а также идентифицировать, фиксировать и сохранять информацию по всем операциям с бланками в течение не менее 5 лет (в том числе уникальный номер и серию).

Купить автоматизированную систему можно примерно за 5 000 рублей в специализированных магазинах, где продают кассовые аппараты. Устройства для печати БСО не относятся к контрольно-кассовой технике, поэтому ставить их на учет в ФНС не нужно.

Обратите внимание , БСО – это документы строгой отчетности, поэтому их нельзя распечатывать на обычном принтере. Также не стоит пользоваться услугами сайтов, предлагающих подготовить «особые» формы бланков, которые можно просто распечатать в домашних условиях.

Преимущества и недостатки БСО

Используя в деятельности бланки строгой отчетности, вы получаете следующие преимущества :

не нужно покупать кассовый аппарат (стоимость ККМ от 8 000 рублей);
не нужно проводить ежегодное техобслуживание кассового аппарата (стоимость от 10 000 рублей);
БСО в отличие от ККМ не нужно регистрировать в налоговой инспекции;
при выездной деятельности (фотосессии, свадебные прически и т.д.) проще выписать БСО, чем возить с собой ККМ.

В свою очередь, у бланков строгой отчетности есть свои недостатки :

бланки можно использовать только при оказании услуг населению;
БСО, напечатанные в типографии, заполнятся вручную, что достаточно неудобно, при большом потоке клиентов;
необходимо осуществлять строгий учет БСО и хранить их копии (корешки) в течение 5 лет;
периодически необходимо заказывать новые партии бланков.

Учет, хранение, выдача и списание БСО

Одним из важных условий использования БСО является обеспечение их сохранности и ведение правильного учета.

В зависимости от способа изготовления бланки необходимо учитывать по-разному:

Учет бланков изготовленных типографским способом

Бланки, изготовленные в типографии, должен принять работник, ответственный за их хранение, учет и выдачу (либо сам руководитель или ИП). С этим работником должен быть заключен договор о материальной ответственности.

Во время принятия БСО необходимо проверить соответствие фактического количества бланков, а также их серий и номеров с данными, указанными в сопроводительных документах из типографии. После этого нужно составить акт приемки БСО .

Акт должен быть подписан руководителем организации (ИП) и членами комиссии по приемке бланков строгой отчетности. Состав комиссии утверждается соответствующим приказом.

Хранить бланки необходимо в металлических шкафах, сейфах или в специально оборудованных помещениях в условиях исключающих их порчу и хищение.

Контроль над использованием БСО

Контроль над соблюдением правил использования бланков строгой отчетности осуществляют работники Федеральной Налоговой службы. В случае проверки вам необходимо будет предоставить инспекторам на проверку книгу учета БСО или информацию из автоматизированной системы о количестве выпущенных бланков.

Штрафы за невыдачу БСО

За выявление нарушений, связанных с использованием бланков строгой отчетности, а также за невыдачу БСО клиентам предусмотрен штраф по статье 14.5 КОАП РФ:

для ИП и должностных лиц организации (руководителя) – от 3 000 до 4 000 рублей;
для юридических лиц – от 30 000 до 40 000 рублей.

Также, за несоблюдение порядка и сроков хранения бланков строгой отчетности, для ИП и должностных лиц организаций предусмотрен штраф в размере от 2 000 до 3 000 рублей (статья 15.11 КОАП РФ).

Кроме этого, за отсутствие БСО (как первичного документа) предусмотрена ответственность по статье 120 НК РФ.

Бланк строгой отчетности (БСО) вместо чека ККТ: какие требования к отчетности, в каком случае выдается БСО вместо ККТ, хранение и списание БСО.

В случае, когда у маленьких компаний или частных предпринимателей, предоставляющих населению различные услуги нет кассового аппарата, они могут выдавать вместо него квитанции. Об этом гласит вторая статья второй пункт Федерального закона РФ от 22.05.2003 года (№ 54 Ф3). О работе с такими документами написано в постановлении правительства РФ № 359 от 08.05.2008 года.

В каких случаях позволяется использование БСО вместо ККТ?

Данный документ применяется только в случае, когда речь идет о денежных расчетах с населением. В случае если клиентом является юридическое лицо, применять БСО запрещено;
Выдавать данный бланк можно только в случае, когда компания предоставляла услуги, а не продавала товары;
Предприниматели, которые работают в добровольном режиме налогообложения и на патенте могут работать без ККТ. Когда клиент затребует чек, они должны выдать ему БСО (в случае предоставления услуг населению).

Требования к бланкам строгой отчетности

БСО должен включать следующую информацию:

Серия, номер и название квитанции;
Данные о продавце: ФИО для ЧП (частный предприниматель) и наименование и форма собственности для организаций;
Индивидуальный номер налогоплательщика;
Вид и название предоставляемой услуги;
Стоимость услуги;
Сумма оплаты (наличными средствами или банковской карточкой);
Дата проведения операции;
Должность, ФИО и подпись лица, которое совершило операцию;
, которая предоставила услугу;
Другие реквизиты, которые могут указывать на специфику услуги.

Учет бланков строгой отчетности в бухгалтерии и хранение

Основные правила учета и хранения документации, которая относится в категорию «строгая отчетность»:

1. Учет таких бумаг ведется в отдельном журнале учета бланков документов. К такому журналу выдвигается ряд требований. Основные требования: журнал нужно вести аккуратно и не допускать в нем ошибок и исправлений. Он должен быть пронумерован, скреплен печатью, прошнурован и засвидетельствован подписью директора и главного бухгалтера предприятия.

2. Если обнаруживается недостача БСО, необходимо создать акт , в котором указывается серия и номера недостающих бланков. Акт подписывает специальная комиссия. Комиссию создает директор организации.

3. Движение таких документов должно фиксироваться в специальной карточке для их учета.

4. Бланки строгой отчетности нужно хранить в сейфах или шкафах , которые закрываются на ключ. В конце каждого рабочего дня сейф или шкаф нужно опечатывать и опломбировать.

5. Использованные бланки СО должны храниться на территории организации в специально отведенных для этого местах не менее пяти лет. По окончании этого срока создается акт об уничтожении бланков строгой отчетности и корешки уничтожаются. Испорченные бланки подлежат утилизации в том же порядке, что и корешки от использованных бумаг СО.

6. Бланки могут печататься на типографии, изготовляться с помощью автоматизированных систем или заполнятся в онлайн-режиме.
Если изготовление бланков строгой отчетности производится автоматизированной системой, она должна обязательно защищаться от несанкционированного доступа, а все отчеты должны храниться на протяжении 5 лет. Каждый БСО должен иметь номер и серию. Если налоговые органы затребуют информацию о документах, организация должна ее предоставить.
Кроме этого, существуют онлайн-системы, которые позволяют печатать, аннулировать и систематизировать отчеты в режиме онлайн.

Списание бланков строгой отчетности

Корешки от ДСО списывают специальным актом на списание. Порядок списания таких бумаг прописан в постановлении правительства России № 359 от 06.05.2008 года.

Постановление № 359 говорит о том, что предприятие должно хранить корешки, на которых указаны суммы принятых средств не менее 5 лет. Данные корешки хранятся все время в опечатанных пакетах, для предотвращения их хищения или повреждения. По истечению 5 лет корешки подлежат уничтожению. Для этого составляется акт на списания, в котором указаны номера документов, подлежащих списанию. Акт подписывает специальная комиссия, которую создает директор предприятия.

Образец бланка квитанции строгой отчетности

Это форма бланка строгой отчетности. Как вы видите, он выполнен согласно всем правилам оформления таких документов. В нем есть вся информация, осталось лишь вписать дату совершения операции, наименование услуги, стоимость услуги, ответственное лицо (человек, который выписывает документ), и поставить подпись и печать.

Образец заполнения бланка БСО :

Квитанция для каждого предпринимателя или компании распечатывается индивидуально, ведь печатный вариант предполагает указание данных о конкретном юридическом лице.

Данный бланк можно взять за основу и за его примером создать аналогичный документ для вашего предприятия. Помните, что такие документы должны печататься в типографии либо с помощью автоматизированных систем.

Помните, что должное заполнение, хранение, учет, использование и уничтожения БСО убережет вас от проблем с налоговой инспекцией, поэтому отнеситесь ответственно к данным документам и их заполнению.

Смотрите также видео о том, когда можно выдавать бланки строгой отчетности:

Статьи по теме:

Интернет-сервис «Мое дело»: реальная помощь бухгалтеру

Специально для «Клерка» эксперты запросили у ИФНС ответы на самые частые вопросы по применению онлайн-ККТ.

Уже с 1 июля 2017 года, в соответствии с , компании перешли на онлайн-кассы. Накануне нововведения, мы запросили официальные разъяснения вопросов практического применения онлайн-ККТ.

Сколько онлайн-касс надо иметь, если есть розничный и интернет-магазин

Правильно ли мы понимаем, что если наша организация осуществляет:

1) розничную торговлю в магазине;

2) имеет интернет- магазин, где клиенты платят нам банковскими картами онлайн;

3) выдает БСО — мы должны применять три разных кассовых аппарата (онлайн -кассы)?

Ответ ИФНС:

В случае осуществления вами одновременно таких видов деятельности, как розничная торговля в магазине, осуществление расчетов электронными средствами платежа в Интернете, осуществление расчетов при оказании услуг населению, вам нужно использовать только ту контрольно-кассовую технику, которая разрешена и предназначена для использования при осуществлении данных видов деятельности.

При розничной торговле в магазине может быть использована любая модель контрольно-кассовой техники, соответствующая требованиям закона № 54-ФЗ.

При осуществлении расчетов электронными средствами платежа в Интернете может быть использована любая модель контрольно-кассовой техники без устройства для печати фискальных документов и соответствующая требованиям закона № 54-ФЗ.

При этом, пользователи при осуществлении данных расчетов обязаны обеспечить передачу покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем до совершения расчетов, а кассовый чек на бумажном носителе пользователем не печатается.

В случае осуществления расчетов при оказании услуг населению, начиная с 1 июля 2018 г. обязательно применение автоматизированных систем для бланков строгой отчетности - контрольно-кассовой техники, используемой для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях.

Оплата в интернет-магазине ночью

Должна ли наша организация создать и прислать кассовый чек в электронном виде покупателю, если покупка совершена через интернет-магазин, к примеру, в ночное время (оплата произведена банковской картой). Платеж банковской карты является безналичным расчетом, так как денежные средства списываются с одного банковского счета и зачисляются на другой банковский счет.

Ответ ИФНС:

В соответствии с п. 5 ст. 1.2 закона № 54-ФЗ, пользователи при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа в Интернете, обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом), до совершения расчетов . При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем не печатается.

Как отражать в учете электронный кассовый чек

Как именно отражать в бухгалтерском и налоговом учете первичный документ, а именно электронный кассовый чек, применяемый для расчетов электронными средствами платежа в Интернете?

Ответ ИФНС:

Специальный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов, производимых с использованием электронных средств платежа, нормативно не закреплен. Соответственно, такой порядок (в частности, применяемые счета бухгалтерского учета) устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Закрытие и открытие кассовой смены

Должен ли кассовый аппарат, предназначенный для отправки кассового чека при осуществлении покупки в Интернете с использованием банковских карт, осуществлять закрытие и открытие кассовой смены, а также выдавать отчет о закрытии смены?

Ответ ИФНС:

Фискальный накопитель, независимо от способов осуществления расчетов, должен обеспечивать формирование итоговых сведений о суммах расчетов, указанных в кассовых чеках (бланках строгой отчетности) и кассовых чеках коррекции (бланках строгой отчетности коррекции), для формирования отчетов о закрытии смены, отчета о закрытии фискального накопителя и отчетов о текущем состоянии расчетов.

Если кассира нет все время на рабочем месте

Как именно должно происходить закрытие смены, если платежи осуществляются удаленно через Интернет, без присутствия кассира в режиме времени 24/7?

Ответ ИФНС:

Перед началом осуществления расчетов с применением контрольно-кассовой техники формируется отчет об открытии смены, а по окончании осуществления расчетов - отчет о закрытии смены.

При этом кассовый чек (бланк строгой отчетности) не может быть сформирован позднее чем через 24 часа с момента формирования отчета об открытии смены.

Применение БСО

Изменился порядок применения БСО. Теперь это первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением КП в момент расчета с покупателем, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления. С 1 июля 2018 года закон о ККТ не предусматривает применение БСО, изготовленных типографским способом. Также БСО должны будут содержать обязательные реквизиты по ст. 4.7 закона № 54-ФЗ.

Может ли наша организация применять БСО ранее изготовленные типографским способом до 30 июня 2018 г.?

Ответ ИФНС:

Организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном законом № 54-ФЗ, до 1 июля 2018 г..

Дополнение реквизитов БСО

Должны ли мы при использовании БСО до 1 июля 2018 г. дополнить бланк БСО обязательными реквизитами согласно ст. 41 закона № 54-ФЗ или наша организация может выдавать БСО старого образца до наступления 1 июля 2018 г.?

Ответ ИФНС:

Организации и ИП могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению, оформляются на БСО. Согласно п. З Положения (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359) документ должен содержать следующие реквизиты, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 5-6 Положения:

а) наименование документа, шестизначный номер и серию;

б) наименование и организационно-правовую форму - для организации; фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дату осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Таким образом, до 01 июля 2018 г. вы можете при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказания услуг населению использовать бланки строгой отчетности, изготовленные типографским способом и соответствующие требованиям Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359.

Автоматизированная система для БСО

Должна ли автоматизированная система для бланков строгой отчетности производить открытие и закрытие смены?

Ответ ИФНС:

Перед началом осуществления расчетов с применением ККТ формируется отчет об открытии смены, а по окончании осуществления расчетов - отчет о закрытии смены.

Ввиду того, что автоматизированные системы для бланков строгой отчетности - это контрольно-кассовая техника, используемая для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также для их печати на бумажных носителях, отчет об открытии смены, а по окончании осуществления расчетов - отчеты о закрытии смены данной системой должны формироваться в общеустановленном порядке.

Как именно дополнить БСО

Если есть необходимость дополнить бланк БСО обязательными реквизитами согласно ст. 4.7 закона № 54-ФЗ до наступления 1 июля 2018 г., то каким способом это сделать — сделать надпись на БСО от руки при заполнении или изготовить новый типографский вариант БСО до наступления 1 июля 2018 г.?

Ответ ИФНС:

Обязанность в дополнении бланков строгой отчетности реквизитами согласно требованиям статьи 4.7 закона № 54-ФЗ, в случаях их использования при оказании услуг населению до 01 июля 2018 г., у организаций и ИП отсутствует.

Для данных документов, оформленных на бланках строгой отчетности, полнота и содержание обязательных реквизитов установлены Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359.

Неправильный электронный чек

При принятии в расходы для налогового учета должен ли бухгалтер сверять реквизиты кассового чека согласно статье 4.7 закона № 54-ФЗ? Если будет обнаружено, что в чеке КММ не соблюдены все требования к оформлению чека по новым правилам (например, не будет отражен сайт ИФНС), в этом случае такой чек можно принять к расходам и налоговому учету? Или же он считается неверно оформленным первичным документом и не подлежит к принятию к расходам и уменьшению налогооблагаемой базы?

Ответ ИФНС:

В случае возникновения ситуации, вызывающей определенные сомнения в подлинности представленного кассового чека, любое лицо может воспользоваться сервисом «Проверка чека» на сайте Федеральной налоговой службы. Так можно проверить факт записи конкретного расчета и подлинность фискального признака документа кассового чека.

Что "упрощенцам" нужно знать о бланках строгой отчетности (Журавлева В.В.)

Дата размещения статьи: 15.09.2014

Из этой статьи вы узнаете:
1. В каких случаях "упрощенцы" могут выписывать бланки строгой отчетности.
2. Можно ли напечатать бланки самостоятельно при помощи обычного компьютера и принтера.
3. Когда отразить затраты на изготовление БСО в расходах при упрощенной системе налогообложения.

Если вы - индивидуальный предприниматель. Несмотря на то что вы теперь можете не вести кассовую книгу и не выписывать кассовые ордера, обязанность выдавать кассовый чек или бланк строгой отчетности вас по-прежнему касается. Ознакомьтесь с этой статьей, чтобы знать, как на практике использовать БСО в своей работе.

Организации и предприниматели, оказывая услуги населению, должны использовать ККТ либо выдавать вместо кассовых чеков бланки строгой отчетности (БСО). Это правило относится ко всем налогоплательщикам, в том числе "упрощенцам", "вмененщикам" и тем, кто ведет свою деятельность на патенте (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
На практике зачастую выбирают второй вариант. И не зря - БСО намного предпочтительнее кассовых чеков. Во-первых, не нужно покупать кассовый аппарат и регистрировать его в инспекции. А значит, не придется заключать договор с центром технического обслуживания, оплачивать его услуги и следить за состоянием кассовой техники. Во-вторых, если нужно выезжать к заказчику, не надо будет тащить с собой кассовый аппарат или заранее выбивать чек ККТ, тем более что последнее рискованно - покупатель всегда может отказаться от покупки.
И в-третьих, испорченный бланк провести в учете проще, чем ошибочно пробитый чек. Так, свой экземпляр бланка, оформленного с ошибкой, достаточно просто перечеркнуть и подложить к документам. А с чеком работы больше. Как минимум надо составить специальный акт, который подпишет комиссия во главе с директором, и затребовать от кассира объяснительную.
Поэтому, если БСО для вас более привлекательны, чем ККТ, или вы уже работаете с таким видом документов, есть смысл разобраться во всех нюансах.

Вопрос N 1. Какие услуги населению можно оформлять бланками строгой отчетности

Итак, бланки строгой отчетности можно выдавать, только если вы оказываете услуги населению за наличный расчет. При продаже товаров, или выполнении работ физлицам, или при работе с юридическими лицами БСО применять нельзя.
Соответственно, первый вопрос: что же такое услуги населению? Ответ содержится в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН). В нем все возможные услуги для населения разбиты на 13 групп. Каждая из этих групп содержит свои подгруппы, в которых уже перечислены конкретные виды услуг. Например, первая группа "Бытовые услуги" включает подгруппы: "Ремонт, окраска и пошив обуви", "Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий...", "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры...". В подгруппе "Ремонт, окраска и пошив обуви" вы уже можете найти свой вид деятельности, к примеру "Ремонт обуви", и посмотреть конкретные услуги, которые в него входят.
Кроме того, специалисты финансового ведомства разрешили использовать бланки вместо ККТ и налогоплательщикам, которые оказывают услуги населению, прямо не поименованные в ОКУН, но по своему характеру относящиеся именно к таким услугам. Например, юридические и консультационные услуги, изготовление межевого плана и кадастрового паспорта земельного участка и т.п. (Письма Минфина России от 20.09.2013 N 03-01-15/39118 и ФНС России от 07.03.2014 N ЕД-4-2/4329@).

На заметку. Налоговики разрешают использовать БСО при оказании услуг населению, которые прямо не поименованы в ОКУН, но по сути относятся к таким услугам. Например, юридические и консультационные услуги (Письмо ФНС России от 07.03.2014 N ЕД-4-2/4329@).

Отметим, что использовать БСО вы можете, только если принимаете оплату за услуги от граждан. А вот в случае, когда те же самые услуги приобретает у вас организация за наличный расчет, необходимо выбить кассовый чек. Правда, сделать это придется, только если у вас есть договор об оказании услуг с такой компанией. Иначе вы не обязаны догадываться, кто у вас покупает услуги - обычный человек или подотчетное лицо - представитель той или иной фирмы. Без договора с юрлицом вам можно спокойно выписывать БСО.
Что касается обслуживания предпринимателей, то согласно абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 предприниматели в целях применения закона о ККТ относятся к категории "население". Следовательно, расчеты с предпринимателями можно оформлять с использованием БСО.

Памятка. Выдавать БСО за оказанные услуги вы можете только гражданам, а если те же услуги приобретает юрлицо, нужно выбить кассовый чек. При этом предприниматели относятся к категории "население", поэтому им можно выдавать бланки (абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16).

Кроме того, никто не обязывает вас проверять статус покупателя - зарегистрирован он в качестве предпринимателя или нет. Претензии со стороны проверяющих возможны, опять же, если у вас есть договор с предпринимателем, тогда инспекторы могут попытаться оштрафовать вас за неприменение ККТ. Суд же, скорее всего, встанет на вашу сторону. Ссылайтесь в подтверждение своей правоты на указанное Постановление Пленума ВАС РФ. Но во избежание проблем и споров будет лучше, если вообще нигде не будет фигурировать, что покупатель - предприниматель. Тем более что, как мы уже сказали, проверять этот факт вы не обязаны.

Вопрос N 2. Где взять форму бланка строгой отчетности

В большинстве случаев вам самостоятельно придется разработать и утвердить форму БСО (Информационное письмо Минфина России от 22.08.2008 "О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности"). В таком документе укажите все реквизиты, которые перечислены в п. п. 3 и 4 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов без применения ККТ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение N 359). Перечень этих реквизитов мы привели в табл. 1.

Таблица 1

Данные, которые обязательно должен содержать любой БСО

	Обязательные реквизиты
	Наименование документа (например, квитанция на оплату услуг, проездной документ, путевка, абонемент)
	Шестизначный номер и серия БСО
	Наименование и организационно-правовая форма для организации или Ф.И.О. для предпринимателя
	Юрадрес организации, выдавшей БСО
	ИНН фирмы (предпринимателя)
	Вид и стоимость оказываемой услуги
	Сумма оплаты
	Дата осуществления расчета и составления БСО
	Должность и Ф.И.О. лица, принявшего деньги, и его подпись
	Сокращенное наименование, адрес и ИНН типографии
	Номер заказа, год его выполнения и тираж БСО

Однако по некоторым видам коммерческой деятельности вы можете сами ничего не разрабатывать. А воспользоваться уже готовыми бланками, утвержденными уполномоченными на это ведомствами (п. 5 Положения N 359). Перечень БСО, которые можно применять при расчетах с населением, мы привели в табл. 2.

Таблица 2

Перечень БСО, которые можно использовать при наличных расчетах с населением

Название бланка	Приказ уполномоченного ведомства
Туристская путевка	Приказ Минфина России от 09.07.2007 N 60н
Квитанция на получение страховой премии (взноса) - форма N А-7	Приказ Минфина России от 17.05.2006 N 80н
Залоговый билет (услуги ломбарда)	Приказ Минфина России от 14.01.2008 N 3н
Сохранная квитанция (услуги ломбарда)	Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-01-15/1-38
Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения	Приказ Минфина России от 09.02.2007 N 14н
Квитанция на оплату ветеринарных услуг	Приказ Минфина России от 09.04.2008 N 39н
Билеты железнодорожного транспорта	Приказ Минтранса России от 05.08.2008 N 120
Билеты водного транспорта	Приказ Минтранса России от 05.05.2012 N 140, Письмо ФНС России от 01.04.2013 N АС-4-2/5675
Кинобилет	Приказ Минкультуры России от 08.12.2008 N 231
Билет, абонемент, экскурсионная путевка (в театры, филармонии, парки, музеи, на концерты и т.д.)	Приказ Минкультуры России от 17.12.2008 N 257

Вопрос N 3. Можно ли самим сделать БСО на компьютере

Как вы могли заметить, к обязательным реквизитам БСО относится информация о типографии, в которой бланк напечатан. Дело в том, что, как правило, бланки строгой отчетности изготовляют именно типографским способом. Правда, возможен еще один законный способ изготовления БСО - с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения N 359).
В п. 11 Положения N 359 сказано, что автоматизированная система должна соответствовать следующим требованиям:
- иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет;
- при заполнении бланка и выпуске готового документа система должна сохранять уникальный номер и серию БСО.
При этом чиновники поясняют, что речь в этом случае идет не о печатающем устройстве, поэтому простой компьютер и принтер для изготовления БСО использовать нельзя (Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-01-15/1-43 и от 07.11.2008 N 03-01-15/11-353, п. 3 Письма ФНС России от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 N 17-15/126038).
По своим параметрам автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике. То есть обеспечивать защиту, фиксацию и хранение сведений о бланке документа. При этом указанные системы не являются контрольно-кассовой техникой и их регистрация в налоговой инспекции не требуется. Вопросы согласования технической документации, изготовления и реализации автоматизированной системы следует решать с компетентными органами исполнительной власти (Письмо Минфина России от 05.05.2014 N 03-01-15/20962). В общем, как видите, все достаточно запутанно, и что такое автоматизированная система, толком по большому счету не ясно.
Поэтому самый удобный и верный способ - заказать БСО в типографии. Проследите, чтобы бланк обязательно содержал серию и номер документа (п. 9 Положения N 359). А также следующие сведения о типографии (п. 4 Положения N 359):
- сокращенное наименование;
- ИНН;
- юрадрес;
- номер заказа, год его выполнения, тираж.

Обратите внимание! Печатать БСО при помощи компьютера и принтера недопустимо. Изготовленный таким способом документ будет считаться недействительным. Поэтому бланки нужно заказывать в типографии.

Кроме того, должна быть возможность снять с бланка копию. Либо же это должен быть документ с отрывным корешком (п. 8 Положения N 359).

Вопрос N 4. Как организовать поступление, хранение и использование бланков

Итак, скорее всего, вы будете заказывать бланки строгой отчетности в типографии, поскольку вряд ли на малых предприятиях имеется специальная автоматизированная система для изготовления таких бланков. Тогда руководствуйтесь следующим порядком.
Поступление БСО. Поступившие из типографии бланки оформите в тот же день актом приемки документов строгой отчетности. Акт вы можете составить, например, по форме, приведенной в Приложении N 4 к Указаниям, утвержденным Протоколом заседания ГМЭК от 29.06.2001 N 4/63-2001 (далее - Указания N 4/63-2001).
Принимать БСО будет работник, ответственный за хранение и выдачу таких документов. Чтобы назначить данного сотрудника, руководителю нужно издать об этом соответствующий приказ. И заключить с таким лицом договор о полной материальной ответственности (п. 14 Положения N 359).
Еще один приказ потребуется издать, чтобы утвердить состав комиссии по приемке бланков. В день получения документов из типографии в акте распишутся все члены комиссии, а также ответственный за хранение БСО и руководитель предприятия.
Хранение БСО. Хранить БСО нужно в специальном металлическом шкафу для хранения документов или же в сейфе. Шкаф (сейф) ежедневно нужно опечатывать и опломбировывать (п. 16 Положения N 359). Доступ к нему должен иметь только работник, ответственный за хранение и выдачу БСО. Он же и выдает нужное количество бланков кассирам по заборно-контрольному листу документов строгой отчетности. Можно использовать форму такого листа, утвержденную в Приложении N 5 к Указаниям N 4/63-2001.
Использование БСО. Ведите учет поступления и расходования БСО по их наименованию, серии и номерам в книге учета бланков строгой отчетности (п. 13 Положения N 359).
Форма такой книги для коммерческих организаций не утверждена, поэтому вам нужно самостоятельно ее разработать. В качестве шаблона вы можете воспользоваться формой документа, которую должны применять государственные учреждения, - ОКУД 0504045.

На заметку. Чтобы вести учет поступления и движения БСО, вам нужно самостоятельно разработать форму книги учета бланков строгой отчетности. Такую книгу нужно пронумеровать, прошить и подписать у руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Листы книги учета бланков нужно пронумеровать, прошнуровать, подписать у руководителя и главного бухгалтера фирмы (предпринимателя), после чего скрепить печатью. Заверять этот документ в налоговой не нужно. Книгу нужно предъявить только по требованию инспекторов, если они придут с проверкой.
Работнику, ответственному за хранение и учет БСО, ежедневно нужно заполнять книгу учета бланков. А также упаковывать все копии использованных документов (корешки, отрывные части) и испорченные бланки в опечатываемые мешки, в которых их нужно хранить не менее пяти лет со дня использования. По истечении пяти лет составьте акт о списании БСО и порвите (измельчите, сожгите и т.п.) документы в присутствии комиссии, назначенной приказом руководителя (п. 19 Положения N 359).

Вопрос N 5. По каким правилам отражать движение БСО в учете

Налоговый учет при УСН. Если вы применяете "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то вправе отразить стоимость изготовления БСО как расходы на канцелярские товары (пп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такую точку зрения Минфин России высказал в Письме от 17.05.2005 N 03-03-02-04/1/123.
Внесите запись в книгу учета доходов и расходов в том квартале, когда вы оприходовали и оплатили бланки (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Бухгалтерский учет. Для обобщения информации о наличии и движении бланков предусмотрен забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности". Такие документы следует учитывать в условной оценке, например 1 руб. за бланк. Конкретный порядок, по которому вы будете определять условную оценку, закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Суть вопроса. Для обобщения информации о наличии и движении БСО предусмотрен забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности". Движение бланков отражайте на основании заборно-контрольного листа.

Аналитический учет по счету 006 ведите по каждому виду бланков (квитанционные книжки, различные абонементы, талоны, билеты и т.п.) и по местам их хранения. Например, можно ввести субсчета "Квитанции в бухгалтерии", "Квитанции в подразделении" и т.п.
Приобретение бланков отразите по дебету счета 006, использование - по кредиту этого счета. Движение бланков строгой отчетности за балансом отражайте на основании заборно-контрольного листа, о котором мы уже говорили выше.
Помимо забалансового учета, вам нужно отразить расходы на изготовление БСО на счетах бухучета. Для этого на счете 10 "Материалы" заведите отдельный субсчет - "Бланки строгой отчетности". И поступление бланков из типографии отражайте по их фактической стоимости на дату приемки документов. Для этого делайте следующую запись:
Дебет 10, субсчет "Бланки строгой отчетности", Кредит 60 (76)
- отражено поступление бланков строгой отчетности.
На дату передачи БСО под отчет кассиру их стоимость включите в состав расходов по обычным видам деятельности по фактической себестоимости (п. 22 Указаний N 4/63-2001, п. п. 5, 8 и 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Отразите это проводкой:

- бланки строгой отчетности переданы в подразделения для использования.
Заметьте, одновременно с этой проводкой со счета 006 списываются не все бланки. Счет 006 ведется именно по использованным бланкам, а не по бланкам, выданным кассирам. Поэтому только после того, как кассиры в конце смены представят отчет о расходовании БСО, спишите нужное количестве со счета 006.

Пример. Учет поступления и движения БСО
ООО "Русь", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", оказывает туристические услуги населению.
Компания заказала в типографии 1000 бланков строгой отчетности для оформления услуг, оказанных населению. Стоимость заказа составила 1500 руб. за всю партию документов. Организация получила готовые бланки 28 июля 2014 г. И утвердила в учетной политике условную оценку каждого бланка, равную 1 руб. На следующий день (29 июля 2014 г.) 50 бланков передали кассиру, за смену он выдал покупателям 20 бланков. Услуги типографии оплачены 4 августа 2014 г.
Бухгалтер сделал следующие проводки:
28 июля
Дебет 10, субсчет "Бланки строгой отчетности", Кредит 60
- 1500 руб. - приняты к учету БСО;
Дебет 006, субсчет "БСО в бухгалтерии",
- 1000 руб. (1000 шт. x 1 руб/шт.) - БСО приняты к забалансовому учету;
29 июля
Дебет 006, субсчет "БСО в подразделении", Кредит 006, субсчет "БСО в бухгалтерии",
- 50 руб. (50 шт. x 1 руб/шт.) - часть БСО передана под отчет кассиру;
Дебет 44 Кредит 10, субсчет "Бланки строгой отчетности",
- 75 руб. [(50 шт. x (1500 руб. : 1000 шт.)] - стоимость БСО, переданных кассиру, включена в состав расходов;
Кредит 006, субсчет "БСО в подразделении",
- 20 руб. (20 шт. x 1 руб/шт.) - списаны БСО в забалансовом учете;
4 августа
Дебет 60 Кредит 51
- 1500 руб. - оплачена стоимость изготовления БСО.
В этот же день (4 августа) бухгалтер ООО "Русь" включил затраты на изготовление бланков строгой отчетности в размере 1500 руб. в книгу учета доходов и расходов по УСН за 2014 г.

Полезные советы. В каком порядке кассиру нужно выписывать БСО
При наличных расчетах и расчетах пластиковыми картами с использованием БСО вашему кассиру нужно (п. п. 18 и 20 Положения N 359):
- заполнить бланк, но не сразу ставить на нем свою подпись;
- получить от покупателя деньги, после чего подписать БСО;
- оставить себе копию документа (корешок, отрывную часть), после чего отдать БСО покупателю;
- в конце смены предъявить копии (корешки, отрывные части) всех выданных за день бланков старшему кассиру или в бухгалтерию одновременно со сдачей выручки;
- после сдачи наличных денег отдать все копии документов (корешки, отрывные части), а также испорченные бланки лицу, ответственному за хранение БСО.
Отметим также, что бланк нужно заполнять четко и разборчиво, никакие исправления в нем не допускаются. Если же при заполнении кассир ошибся, то документ считается испорченным. Его следует сдать лицу, ответственному за хранение бланков. Ответственный сотрудник перечеркнет негодный документ и приложит его к копиям бланков, использованных в тот же день (п. 10 Положения N 359).
На все бланки строгой отчетности по окончании дня достаточно оформить один приходный кассовый ордер, если вы ведете кассу в полном объеме. Напомним, предприниматели ПКО и РКО могут не выписывать (абз. 2 пп. 4.1 п. 4 и абз. 1 пп. 5.2 п. 5 порядка, утвержденного Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).

Нюансы, требующие особого внимания. "Упрощенцы" могут заказать БСО в типографии или же напечатать их с помощью специального автоматизированного оборудования. Печатать бланки при помощи обычного компьютера и принтера недопустимо.
Вести учет поступления и движения БСО нужно в книге учета бланков строгой отчетности. Форму такого документа разработайте и утвердите самостоятельно.
Траты на изготовление бланков строгой отчетности учитывайте при УСН в составе расходов на канцелярские товары. Списать их можно в том квартале, когда БСО оприходованы и оплачены.